??? 眼下正值審計(jì)年報(bào)的忙碌期。過(guò)去一年中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)奪上市公司客戶(hù)的“賬本”基本成形。

　　近日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《上市公司2014年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)》第三期?？靾?bào)顯示，截至2015年2月9日，共有31家事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)備了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)變更信息，涉及上市公司143家。

　　《金證券》記者注意到，對(duì)于上市公司換審原因，除了前任事務(wù)所聘期屆滿(mǎn)，客戶(hù)發(fā)生重大資產(chǎn)重組等官腔說(shuō)辭外，還有客戶(hù)選擇低價(jià)事務(wù)所，客戶(hù)單方面更換事務(wù)所、原因不清楚等值得玩味的報(bào)備原因。

　　143家公司換審

　　據(jù)中注協(xié)披露數(shù)據(jù)，截至2015年2月9日，共有143家上市公司更換財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　從變動(dòng)情況來(lái)看，立信成為換審的最大贏家，瑞華和大華新接手客戶(hù)數(shù)量次之。2014年5月份以來(lái)，立信共接手27家客戶(hù)，失去13家，即新增14家客戶(hù)；瑞華新接手14家上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)丟失19家，凈流出5家客戶(hù)；大華共攬入12家客戶(hù)，但16家客戶(hù)被別人挖走，凈流出4家客戶(hù)。

　　《金證券》記者統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn)，從事務(wù)所報(bào)備的變更原因看，有40家是因前任事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長(zhǎng)或聘期屆滿(mǎn)，有23家公司換審是因?yàn)榘l(fā)生重大資產(chǎn)重組。上述兩原因占到換審總數(shù)的44%。

　　“一些上市公司在披露換審原因時(shí)隨意性較大，針對(duì)性不強(qiáng)，外界很難從披露的內(nèi)容中得悉換審的真正原因。”上交所資本市場(chǎng)研究中心曾對(duì)上市公司換審情況做過(guò)專(zhuān)門(mén)研究并指出，比如事務(wù)所服務(wù)年限過(guò)長(zhǎng)、合同期滿(mǎn)等換審原因，并不是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的必然條件。另外還有相當(dāng)一部分的公司更是對(duì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因只字不提。

　　基于此，上交所資本市場(chǎng)研究中心建議應(yīng)明確變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提議方，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的陳述，披露原會(huì)計(jì)師事務(wù)所與新聘事務(wù)所的溝通情況以及加強(qiáng)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司的事后監(jiān)管等，從而完善變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信披。

　　奇葩報(bào)備顯“心機(jī)”

　　值得一提的是，在今年的換審情況中，除了前任事務(wù)所聘期屆滿(mǎn)，客戶(hù)發(fā)生重大資產(chǎn)重組等官腔外，還有客戶(hù)選擇低價(jià)事務(wù)所，客戶(hù)單方面更換事務(wù)所、原因不清楚等報(bào)備原因頗具玩味。

　　比如長(zhǎng)亮科技曾是大華的項(xiàng)目，但在2014年8月公司改聘致同會(huì)師所。對(duì)于換審原因，兩家事務(wù)所的說(shuō)辭不同。大華稱(chēng)長(zhǎng)亮科技單方面更換事務(wù)所且并未通知前任，換審原因不清楚。致同則表示換審原因是前任服務(wù)期限滿(mǎn)5年。

　　“央企有必須輪換審計(jì)機(jī)構(gòu)的硬性要求，但民營(yíng)企業(yè)不存在這個(gè)情況?！睖弦晃还┞氂谒拇髸?huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師向《金證券》記者指出。

　　再如世紀(jì)游輪項(xiàng)目，前任天健事務(wù)所稱(chēng)換審原因是客戶(hù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，接手的瑞華所稱(chēng)前任合同期滿(mǎn)；*ST國(guó)恒的前任事務(wù)所中興財(cái)光華稱(chēng)，換審原因是由于審計(jì)范圍受到限制，前任對(duì)客戶(hù)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；立信對(duì)丟失的鳳凰傳媒項(xiàng)目，報(bào)備原因?yàn)榭蛻?hù)選擇低價(jià)事務(wù)所。

　　“前任事務(wù)所這樣說(shuō)，不難理解?！睂?duì)此，前述注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋稱(chēng)，“潛臺(tái)詞無(wú)非就是不關(guān)我的事，也不是我業(yè)務(wù)能力差，是客戶(hù)的原因?！?/p>

　　頻繁換審被關(guān)注

　　上市公司換審帶來(lái)的業(yè)務(wù)流動(dòng)本是正常情況。但部分公司頻繁換審，不僅會(huì)讓前任事務(wù)所很“受傷”，也會(huì)給新接手的會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　《金證券》記者獲悉，中注協(xié)已經(jīng)非常重視此類(lèi)情況，并采取約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方式，提示頻繁換審的風(fēng)險(xiǎn)。

　　中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，事務(wù)所要把控好業(yè)務(wù)承接、項(xiàng)目組人員委派、業(yè)務(wù)執(zhí)行、質(zhì)量復(fù)核和報(bào)告簽發(fā)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尤其是在業(yè)務(wù)承接和業(yè)務(wù)執(zhí)行的過(guò)程中，需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分溝通，了解上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的動(dòng)機(jī)和原因，比較前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息與上市公司提供的信息是否存在不符的情況，并考慮管理層誠(chéng)信是否存在問(wèn)題。此外，要始終保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎，確保審計(jì)資源投入，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

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